Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, возникающее в форме выбытия или уменьшения активов либо увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала (кроме распределений между собственниками).
Расходы на реализацию товаров – это совокупность затрат, связанных с продажей товаров, включая транспортные расходы, хранение, упаковку, рекламу, заработную плату продавцов, комиссионные выплаты, аренду торговых помещений, логистику, таможенные пошлины, страхование, а также другие издержки, возникающие в процессе доведения товаров от производителя до конечного потребителя.
Значение расходов на реализацию заключается в их предназначении: для обеспечения эффективного процесса продажи товаров и обслуживания покупателей, что способствует увеличению объема продаж, поддержанию конкурентоспособности, формированию прибыли и достижению финансовой устойчивости организации за счет оптимального распределения ресурсов и минимизации издержек обращения.
Затраты, включаемые в состав расходов на реализацию, классифицируются по разным признакам:
- По экономическим элементам – материальные затраты, оплата труда, амортизация, прочие расходы.
- По статьям калькуляции – транспортные расходы, хранение, упаковка, реклама, зарплата сбытового персонала, аренда торговых точек.
- По способу отнесения на себестоимость – прямые (легко соотносимые с конкретным товаром) и косвенные (распределяемые между продуктами).
- По связи с объемом продаж – переменные (зависят от объема реализации) и постоянные (не зависят от него).
- По периодичности возникновения – текущие (регулярные) и единовременные.
- По степени влияния на себестоимость – основные (необходимые для реализации) и накладные (связанные с управлением сбытом).
Эта классификация помогает организациям анализировать издержки, оптимизировать расходы и повышать рентабельность продаж.
Информация о динамике расходов на реализацию в разрезе экономических элементов представлена в таблице 1.
| Показатель | 2022 г. | 2023 г. | 2024 г. | Абсолютное изменение (+,-) | Относительное изменение, % | ||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 2023 г. от 2022 г. | 2024 г. от 2023 г. | 2023 г. к 2022 г. | 2024 г. к 2023 г. | ||||
| Материальные затраты | 143 | 163 | 162 | 20 | -1 | 114,0 | 99,4 |
| Затраты на оплату труда | 178 | 205 | 208 | 27 | 3 | 115,2 | 101,5 |
| Отчисления на социальные нужды | 73 | 84 | 85 | 11 | 1 | 115,1 | 101,2 |
| Амортизация основных средств | 20 | 24 | 22 | 4 | -2 | 120,0 | 91,7 |
| Прочие затраты | 1 | 1 | 1 | 0 | 0 | 100,0 | 100,0 |
| Всего расходы на реализацию | 415 | 477 | 478 | 62 | 1 | 114,9 | 100,2 |
Анализ динамики расходов на реализацию ООО «Тэффи» за 2022–2024 гг. показывает общий рост совокупных затрат на 62 тыс. р. (14,9%) в 2023 году по сравнению с 2022 годом и незначительное увеличение на 1 тыс. р. (0,2%) в 2024 году.
Материальные затраты выросли на 20 тыс. р. (14,0%) в 2023 году, но в 2024 году снизились на 1 тыс. р. (0,6%). Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды демонстрируют стабильный рост: в 2023 году на 27 тыс. р. (15,2%) и 11 тыс. р. (15,1%) соответственно, а в 2024 году – на 3 тыс. р. (1,5%) и 1 тыс. р. (1,2%).
Амортизация основных средств в 2023 году увеличилась на 4 тыс. р. (20,0%), но в 2024 году сократилась на 2 тыс. р. (8,3%). Прочие затраты оставались неизменными на протяжении всего периода.
Таким образом, наибольший вклад в рост общих расходов внесли затраты на оплату труда и материальные затраты, тогда как амортизация стала единственной статьёй с сокращением в 2024 году. Общая динамика свидетельствует о стабилизации расходов в 2024 году после значительного роста в предыдущем периоде.
Наибольший удельный вес в структуре расходов на реализацию в ООО «Тэффи» приходится на затраты на оплату труда – 43,5%, при этом их доля за анализируемый период увеличилась на 0,6 п.п. Происходит снижение удельного веса материальных затрат, который за 2024 год составил 33,9%, что на 0,3 п.п. меньше по сравнению с показателем за 2023 год и на 0,6 п.п. меньше по сравнению с показателем за 2022 год.
Для объективной оценки динамики расходов на реализацию необходимо проанализировать влияние факторов на их размер. Исходные данные расчета влияния выручки от реализации продукции на изменение расходов на реализацию в ООО «Тэффи» представлены в таблице 2.
| Показатели | 2023 г. | 2024 г. | Абсолютное изменение (+,-) | Темп роста, % | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| сумма, тыс. р. | уровень в выручке, % | сумма, тыс. р. | уровень в выручке, % | по сумме, тыс. р. | по уровню в выручке, % | ||
| Расходы на реализацию товаров, всего | 477 | 9,45 | 478 | 8,31 | 1 | -1,14 | 100,2 |
| в том числе: | |||||||
| условно-переменные | 452 | 8,95 | 455 | 7,91 | 3 | -1,04 | 100,7 |
| условно-постоянные | 25 | 0,50 | 23 | 0,40 | -2 | -0,10 | 92,0 |
| Выручка от реализации продукции | 5048 | - | 5752 | - | 704 | - | 113,9 |
Расчет влияния выручки от реализации продукции на изменение суммы расходов на реализацию в ООО «Тэффи»:
Расчет влияния выручки от реализации продукции на изменение уровня расходов на реализацию в ООО «Тэффи»:
За счет увеличения выручки от реализации продукции ООО «Тэффи» на 704 тыс. р. расходы на реализацию увеличились на 63 тыс. р. При этом рост выручки от реализации вызвал уменьшение уровня расходов на реализацию на 0,06%.
Результаты расчета влияния динамики выручки от реализации продукции на расходы на реализацию в разрезе экономических элементов ООО «Тэффи» обобщают следующим образом (таблица 3).
| Показатель | Фактически за 2023 год | Фактически за 2023 год, пересчитанный на фактическую выручку от реализации 2024 года | Влияние динамики выручки от реализации на расходы на реализацию | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| сумма, тыс. р. | в % к выручке | сумма, тыс. р. | в % к выручке | на сумму, тыс. р. | на уровень в % к выручке | |
| Материальные затраты | 163 | 3,23 | 186 | 3,23 | 23 | 0,00 |
| Затраты на оплату труда | 205 | 4,06 | 234 | 4,06 | 29 | 0,00 |
| Отчисления на социальные нужды | 84 | 1,66 | 96 | 1,66 | 12 | 0,00 |
| Амортизация основных средств | 24 | 0,48 | 24 | 0,42 | 0 | -0,06 |
| Прочие затраты | 1 | 0,02 | 1 | 0,02 | 0 | 0,00 |
| Всего расходы на реализацию | 477 | 9,45 | 540 | 9,39 | 63 | -0,06 |
| Выручка от реализации продукции | 5048 | х | 5752 | х | х | х |
Суммы условно-переменных расходов растут пропорционально увеличению объема выручки от реализации продукции в динамике, а их уровень остается без изменений. Суммы условно-постоянных расходов оставляют без изменений (в размере прошлого года), а пересчитанный их уровень определяют отношением суммы условно-постоянных расходов прошлого года к фактическому объему выручки от реализации продукции отчетного года. К условно-переменным расходам относятся материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды. Условно-постоянные расходы включают амортизацию и ремонт основных средств, прочие затраты. При перевыполнении плана выручки от реализации продукции их суммы остаются неизменными (плановыми) или изменяются незначительно.
Рост выручки от реализации продукции в ООО «Тэффи» в динамике привел к увеличению суммы издержек на 63 тыс. р. и к снижению их уровня – на 0,06 % к обороту. В разрезе экономических элементов наибольшее влияние на рост расходов на реализацию оказало увеличение расходов на оплату труда – на 29 тыс. р., материальных затрат – на 23 тыс. р., отчислений на социальные нужды – на 12 тыс. р.
Одной из основных статей расходов на реализацию являются расходы на оплату труда персонала. Доля этих расходов в общей сумме расходов на реализацию ООО «Тэффи» в отчетном году составила 43,5%. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работающих и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приемом абсолютных разниц. Алгоритм расчета влияния факторов на изменение суммы расходов на оплату труда в ООО «Тэффи» представим в таблице 4.
| Показатель | 2023 г. | 2024 г. | Абсолютное изменение (+,-) | Расчет влияния факторов |
|---|---|---|---|---|
| Среднесписочная численность работников, чел. | 17 | 17 | 0 | 0×12,06=0 |
| Среднегодовая заработная плата, тыс. р. | 12,06 | 12,24 | 0,18 | 0,18×17=3,06 |
| Расходы на оплату труда, тыс. р. | 205 | 208 | 3 | 0+3,06=3,06 |
Среднесписочная численность работников за анализируемый период не изменилась, следовательно, расходы на оплату труда также не изменились. Рост среднегодовой заработной платы на одного работника на 0,18 тыс. р. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 3 тыс. р. В динамике за счет указанных факторов расходы по заработной плате соответственно возросли на 3 тыс. р.
Алгоритм расчета суммы экономии расходов на плату труда за счет увеличения производительности труда в ООО «Тэффи» представлен в таблице 5.
| Показатели | 2023 г. | 2024 г. |
|---|---|---|
| Выручка от реализации продукции, тыс. р. | 5048 | 5752 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 17 | 17 |
| Производительность труда, тыс. р. | 296,94 | 338,35 |
| Среднегодовая заработная плата, тыс. р. | 12,06 | 12,24 |
| Численность высвобожденных работников за счет роста производительности труда, чел. | х | 17-5752/296,94=-2,37 |
| Сумма экономии расходов на оплату труда за счет повышения производительности труда, тыс. р. | х | -2,37×12,06=-28,59 |
От изменения выработки на одного торгового работника сумма экономии или перерасхода средств на оплату труда. Рост производительности труда работников способствовал относительному сокращению расходов на оплату труда в сумме 28,59 тыс. р.
Проанализировав расходы на реализацию в ООО «Тэффи» необходимо отметить, что значительная их часть приходится на материальные затраты, в которые входят в том числе расходы на обслуживание транспортного парка предприятия. В связи с чем, целесообразна оптимизация данных затрат, в частности предлагается внедрить проект, направленный на экономию затрат на топливо, которое расходуется на доставку продукции к заказчику или выезда работников организации для проведения работ по месту расположения клиента.